北京股权投资律师

     税收问题是投资者最关心的投资优惠条件之一，也是影响国际资本流向的重要因素。因此，税收优惠自然成为资本输入国吸引外商投资的重要手段，成为外商投资企业税收法律制度的重要组成部分。从世界范围内看，多数发展中国家都对外商投资企业推行了税收优惠政策，以此提高外商投积极性。我国为了吸引外资、促进经济发展，税收法律制度中规定了各种形式的税收优惠。我国税收优惠制度主要由企业所在地得税优惠制度、再投资税收优惠制度、流转税优惠制度及关税优惠制度四部分构成。其中，企业所得税优惠制度是最为重要的税收优惠制度。⒈企业所得税方面的优惠1991年全国人大常委会颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所在地得税法》及国务院颁布的该法的《实施细则》为了鼓励外商投资，真正发挥税收优惠制度的优胜，规定了以下一系列税收优惠措施。这些优惠措施既有限定行业的税收优惠，也有限定地区的税收优惠，还包括限定项目的税收优惠，形成了待业地区、与项目三者结合的所得复税优惠制度，比原来税收优惠制度更趋合理与完善。其具体规定主要有以下方面：⑴对于生产性外商投资企业，经营期限在10年以上的，从开始获得的年度起，给予2年免税和3年减半征收的优惠。但对于石油、天燃气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目，免税期由国务院另行规定。⑵对于从事能源、交通、港口、码头以及其他重要生产性项目建设的，国务院颁的《外商投资企业和外国企业所得税法》实施前给予更长期阴减免税优惠的，继续适用以前的优惠规定。具体讲，对从事能源、交通、港口等基础建设的特定外商投资企业，经营期限在15年以上的，经批准后，从获得起，头5年免征所得税，后5年减半征收所得税。⑶设在经济特区的外商投资企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的优惠税率计征所得税；⑷对设在沿海的经济开发区和经济技术开发区所在地在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%计征所得税。对于设在上述地区并且从事下列项目的生产性外商投资企业，减按15%计征所得税；技术密集、知识密型项目；外商投资在3000万美元以上的项目；回收投资时间长的项目；能源、交通、港口建设的项目。⑸对于产品出口企业，在税法规定的免征、减征所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值的70%以上的，可按照现行税率减半征收所得税。按15%的生产率征税的，则减按10%征收。⑹对于先进技术企业，在税法规定免征、减征所得税后，仍然为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。⑺从事农业、林业、牧业的外商投资企业和投在经济不发达地区的外商投资企业，按照税法的规定享受免税、减税优惠期满后，经企业申请并由国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按税额减征15%—30%的企业所得税。⑻在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入的资本或分行由总行运营资金超过1000万美元且经营年限在10年以上的，经企业申请和当地税务机关批准，从开始获得年度起，1年免税，2年减半征税。⑼在上海浦东新区设立的从事机场、港口、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期限在15年以上的，经申请和当地税务机关批准，从获得年度起，前5年免征企业所得税，后5年减半征收企业所得税。⑽税制改革前已经在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期限在10年以上的，经申请和当地税务机构批准，从开始获得年度起，1年免税，2年减半征税。⑾外商投资企业在中国境内设立的生产、经营机构、场所出现年度亏损的，可以从下一会计年度的所在地得中弥补。下一年度的所得不足以弥补的，可以在5年内逐年延续弥补。⑿对于设立在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，在现行税收优惠期满后的3年内，减按15%的税率征收企业的所得税。参见国务院2000年10月26日发布的《国务院关于实施西部大开发若干政策措施的通知》，国家税务总局1999年12月17日发布的《国家税务总局关于实施对设在中西部地区的外商投资企业给予三年减按15%税率征收企业所得税的优惠的通知》。⒀外商投资企业按照规定采购国产设备的可以享受抵免所得税的优惠。参见国家税总局1999年9月20日发布的《外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法》。除上述规定外，国务院已经发布或批准发布的其他减免企业所得税的规定，仍继续执行。为鼓励外商投资企业将资金投向所在地需要的行业与项目，各省、自治区、直辖市人民政府可以根据自己的实际情况免征或减征地方所得税。⒉对用利润再投资的退税优惠为了鼓励外商投资企业将取得的利润直接再投资，用于扩建该企业，增加注册资本，或者作为资本开办新的外商投资企业，现行税法规定外商投资企业的外国投资者用利润进行再投资的，可以享受以下退税优惠：⑴外国投资者将取得利润直接再投资于一般企业的，且投资经营期不少于5年的，经投资者申请和税务机关批准，退还其再投资部分已经缴纳的所得税40%的税款；⑵外国投资者将取得的利润直接用于举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，或者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区基础设施建设项目和农业发展项目的，并且投资经营期不少于 5年的，经投资者申请和税务机关批准，可以全部退还其再投资部分已经缴纳的所得税税款。适用再投资退税优惠制度时还应当注意以下问题：第一，如果再投资经营期不足5年而撤走投资的，应当缴回已经退还的税款。关于股权转让是否属于撤走投资的问题，国家税务总局2000年3月14日发出的《国家税务总局关于外资国投资者享受再投资退还所在地得税优惠的有关问题的通知》中指出，在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，外国投资者包括由外国投资者持有100%股份并专门从事投资业务的外商投资企业，在依照有关规定享受再投资退税优惠后，将该项投资转让给与其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，可不认定为撤回其该项再投资，因而不予追回该项再投资项目实际已经获得的退税款。除上述情况外，外国投资者以转让股权等方式撤回该项再投资的，均应缴回该项再投资已经获得的退税款；第二，如果再投资举办、扩建的企业自开始生产、经营起3年内没有达到出口企业的标准，或没有被确认为先进技术企业的，应当缴回已退还的税款的60%部分；第三，外商享受退税优惠必须以直接再投资为前提，即必须是用获得的利润直接投资于该企业或开办其他外商投资企业。如果外商将利润汇出国外后又在中国境内投资的，不享受退税优惠。同样，外商将获得的利润用于购买该企业或其他企业的股票，也不享受退税优惠。⒊流转税的优惠全国人大常委会《关于外商投资企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》之规定，从规定，从1994年1月1日起。根据这一规定，适用外商投资企业的流转税的税种主要是增值税、消费税和营业税。现行税法规定外商投资企业可以享受下列流转税方面的优惠：⑴外商投资企业按照合营合同规定作为合营者出资的或在投资总额内进口的机器设备、零部件和其他物料、免征进口环节的流转税；⑵外商投资企业为生产出口产品而进口的原材料，免征流转税；⑶设在经济特区内的投资企业生产的产品在区内销售的，除矿物油、烟、酒等少数产品减半征税外，其他产品免征生产五一节的流转税；⑷设在保税区内的投资企业生产的产品在保税区内销售的，免征生产五一节的流转税；⑸对外资或含外资金融机构取得的外汇贷款的利息收入，按照利差征流转税；⑹外商投资企业生产的应税商品直接出口的，除国家法律另有规定的，免征消费税；⑺外商投资企业生产的产品直接出口的，增值税率为零，即最后一个环节不征收增值税。出口产品所在地饮食的税额，凭出口报关单和增值税发票所在地列明的进项税额，可以从所在地销产品的销项税额中抵扣。不足抵扣的，给予退税。用于修理修配的部分、原材料等已经征收增值税的，给予退税。参见2001年1月20日发布的《国家税务总避关于外商投资企业修理修配业务增值税税问题的批复》。外商投资企业适用增值税、消费税、营业税后，少数企业的税负有所在地增加，这显然不利于鼓励外商投资，也不符合税制改革的目的。为了使税制改革不加重外商投资企业的税收负担，全国人大常委会《关于外商投资企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》明确规定，对于1993年12月31日前已经批准设立的外商投资企业，由于改纳增值税、消费税、营业税而增加的税负，经企业申请和当地税务机关批准，在已经批准的经营期限内（最长不超过5年）退还其因税负增加而多缴纳的税款。没有规定经营期限的，在不超过5年的期限内，退还其多缴纳的税款。这一税收政策执行到1998年底。参见国务院1998年12月5日发布的《国务院关于1993年12月 31日前批准设立的外商投资企业有关税收政策问题的批复》。⒋关税优惠我国《海关法》和《进出口关税条例》规定了有关关税减免的一般情况，在此基础上，国务院制定了相应的特定的关税减免优惠办法。其中，规定外商投资企业在以下方面可以享受特定的关税减免优惠：⑴外商投资企业作为投资或追加投资而进口的本企业生产用设备、建筑材料等；⑵投资企业为生产出口产品而进口的原材料、元器件、包装材料等。⑶外商投资企业经省级外经贸主管部门批准收购货物出口的，实行免税，但不退税；对经外经贸部批准设立的外商投资性公司，为其所在地投资的企业代理出口该企业自产的货物，被子代理出口的货物可给予退税。自2001年1月1日起，对经外经贸部批准设立的外商投资性公司，在所批准的经营范围内，收购不涉及出口配额、出口许可证管理的货物出口，并能提供有关凭证的，可按现行出口企业收购出口有关规定办理出口退税