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　　债务重组新旧会计准则差异比较

　　1.新旧准则的定义不同

　　旧准则的债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”,它表明，不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。

　　新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出了让步的实质条件。这样，排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。

　　2.新旧准则中债务重组方式的变化

　　新准则中将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式，这虽不属实质的变化，但新准则的表述更为简洁易懂。

　　3.新旧准则中会计处理的不同

　　新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入;对于非现金资产抵债业务，引进公允价值作为计量基础。现举例说明新旧准则中会计处理的差异。

　　例：2005年2月10日，顺达公司销售一批材料给天意公司，同时收到天意公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，天意公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，顺达公司同意天意公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的原价120000元，评估确认的净价95000元，天意公司发生的评估费1000元，对此固定资产提取减值准备9000元。顺达公司未对债权计提坏账准备(假定不考虑其他相关税费).

　　解析：债务人天意公司按新准则会计处理如下(单位：元):

　　借：固定资产清理 81000

　　累计折旧 30000

　　固定资产减值准备9000

　　贷：固定资产120000

　　借：固定资产清理1000

贷：银行存款1000

　　“固定资产清理”科目余额=81000+1000=82000(元)

　　债务重组收益=应付票据账面价值(面值+利息)-转让设备公允价值=103500-95000=8500(元 转让设备收益=设备公允价值95000-评估费1 000-设备账面价值(120000-30000-9000)=13000(元)

　　借：应付票据103500

　　贷：固定资产清理82000

　　营业外收入--债务重组收益8500

　　--处置固定资产净收益13000

　　债务人天意公司按旧准则会计处理如下(单位：元):

　　资本公积=应付票据账面价值(面值+利息)103500-评估费1000-设备账面价值(120000-30000-9000)=21500(元)

　　借：应付票据103500

　　贷：固定资产清理82000

　　资本公积-其他资本公积21500

　　由此可见，新准则的处理比旧准则多确认收益21500元(8 500+13000),从而使当期利润增加21500元。

　　债权人顺达公司按新准则会计处理如下(单位：元):

　　借：固定资产95000

　　营业外支出--债务重组损失8500

　　贷：应收票据103500

　　债权人顺达公司按旧准则会计处理如下(单位：元):

　　借：固定资产103500

　　贷：应收票据103500

　　由此可见，新准则的处理比旧准则多确认损失8500元，从而使当期利润减少8500元。

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